Верховный суд оправдал доначисление налогов на показаниях свидетелей

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда России встала на сторону Федеральной налоговой службы (ФНС) в споре о доначислении около 275 тыс. руб. налогов на основании свидетельских показаний. Решение было вынесено 29 мая, а мотивировочная часть размещена 7 июня (РБК изучил ее). Как следует из нее, коллегия признала, что если налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов, а документов по учету доходов и расходов нет, то инспекторы вправе определить сумму налога «расчетным методом» (то есть предположительно) на основе собранной информации о конкретном налогоплательщике и аналогичных налогоплательщиках. Эксперты, которых опросил РБК, отмечают, что свидетельские показания становятся иногда единственным аргументом налоговиков. Теперь этот принцип может получить распространение и в делах о скрытых зарплатах.
Предыстория спора
Налоговая инспекция города Челябинска на основании решения от 28 декабря 2020 года провела выездную проверку индивидуального предпринимателя Елены Новоселовой, которая занималась реализацией и сдачей в аренду недвижимости. По ее результатам были доначислены налоги за 2017–2019 годы в общем размере более 3 млн руб.
Женщина оспорила это в Арбитражном суде Челябинской области, который частично удовлетворил ее жалобу, признав недействительным решение о доначислении налогов на сумму 237,1 тыс. руб. и страховых взносов на сумму 38,7 тыс. руб. С этим, в свою очередь, не согласились налоговики.
Впоследствии решение арбитражного суда подтвердили апелляционная и кассационная инстанции — 18-й арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Уральского округа. Суды исходили из того, что в силу ряда положений Налогового кодекса (в частности, ст. 90 «Участие свидетеля») свидетельские показания не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется налогоплательщику. В результате дело дошло до Верховного суда. Коллегия поддержала кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС и направила дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области в части доначислений на 275 тыс. руб.
Показания свидетелей
Размер полученного дохода предпринимательницы от сдачи в аренду недвижимости был определен налоговым органом на основании свидетельских показаний арендаторов, которые в ходе допросов указали сумму арендных платежей и сроки аренды, а также на основании условий договоров аренды. В связи с этим суд первой инстанции признал недоказанным факт и размер занижения дохода. Никаких других документов, подтверждающих получение предпринимателем дохода в определенной сумме, в материалах выездной налоговой проверки не было.
Однако Верховный суд определил, что «в случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, в том числе отсутствие учета доходов и расходов, либо ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, <...> сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежит определению расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках». Коллегия ссылается на ст. 31 Налогового кодекса, в которой закреплено право налоговых органов определять суммы налогов на основании имеющейся у них информации.